18.02.10Автор: Полковникова Анна, главный бухгалтер
Все мы плавно входим в сезон 2010, а значит, приступаем к договорной кампании с нашими старыми и новыми партнерами. Агентский договор и договор оказания услуг (либо купли-продажи) - самые распространенные договоры в туризме. Так какой же договор предпочтителен? В чем достоинства и недостатки этих договоров? Наш опыт говорит о том, что иметь представление об этом, на первый взгляд, юридическом вопросе полезно не только юристу и руководителю фирмы. Зачастую это нужно менеджерам, ведущим направления для адекватного общения с поставщиками, а также менеджерам по работе с агентами для грамотных ответов на вопросы.
Схематично основные отличия выглядят так:
| Агентский договор | Договор оказания услуг |
Доход для целей налогообложения у агента/покупателя | Агентское вознаграждение | Все полученное при реализации тура (путевки) |
Движение денежных потоков | Агент Принципалу -стоимость реализованного тура Принципал Агенту - агентское вознаграждение (если счет не выставлен за вычетом АВ) | Покупатель продавцу - стоимость тура за вычетом скидки |
Сопровождающие бухгалтерские документы | Принципал Агенту -
Акт выполненных работ/услуг или Накладная Агент Принципалу -
Отчет агента | Продавец покупателю -
Накладная или Акт выполненных работ/услуг |
Существенная часть компаний, работающих в туризме, применяет упрощенную систему налогообложения и перечень расходов, позволяющих уменьшить их доход при расчете налогов. В нашем случае это означает, что фирма-упрощенец, заключив с поставщиком договор купли-продажи, не имеет права уменьшить свои доходы на стоимость приобретенных путевок (основание - пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и обязана платить налог со всей продажной стоимости реализованного тура. Это, пожалуй, основной недостаток договора купли-продажи. Работать с поставщиком по агентскому договору намного выгоднее, ведь тогда облагаться налогом, как у «упрощенца», так и у фирмы на общей системе будет только агентское вознаграждение, которое чаще всего в 10 раз меньше продажной стоимости тура.
Продавец же в большинстве случаев уплатит одинаковую сумму налогов, применяя как агентский договор, так и договор купли-продажи. В первом случае его доход увеличивается на размер агентского вознаграждения, но на ту же величину увеличиваются и его расходы. (С 2009 года фирмы-упрощенцы уравнены с фирмами на общей системе. До 2009 года упрощенцы не имели права брать в расходы выплаченное агентам вознаграждение).
Но здесь для поставщиков, не применяющих УСН, появляется проблема НДС, который они уплачивают с агентского вознаграждения своих агентов, но не могут взять к зачету (т.е. компенсировать) потому что его агенты-упрощенцы освобождены от НДС и не выставляют счетов-фактур. Приходится платить НДС с вознаграждения, которое чаще всего даже не поступает на расчетный счет оператора. Желанием минимизировать НДС с вознаграждения агентов объясняется тот факт, что многие туроператоры прибегают к минимальному вознаграждению – 1 доллар, 1 у.е., 1 процент и т. д.
Что касается оформления документации и, соответственно, усилий бухгалтеров обеих сторон, договор купли-продажи наоборот «выигрывает». Продавцу достаточно составить акт выполненных работ (или накладную) и отдать на подпись покупателю. С агентским договором все гораздо сложнее. Принципал так же составляет акт выполненных, но появляется работа и у агента: он должен составить отчет агента, указав в нем перечень реализованных туров и выделив агентское вознаграждение, а потом передать его принципалу на утверждение и получить назад. Когда основанная масса туроператоров сосредоточена в Москве, а агентства наоборот разбросаны по регионам, ждать друг от друга отчет агента приходится порой месяц и больше.
В итоге, несмотря на сложности при оформлении документов, при работе с туроператором агенту выгоднее заключать агентский договор.